Nichtprüfungsleistungen
Die Erbringung von Nichtprüfungsleistungen werden detailliert geregelt. Der Abschlussprüfer darf diese Leistungen nicht im Zeitraum von Beginn des zu prüfenden Geschäftsjahres bis zur Abgabe des Bestätigungsvermerks erbringen (Art. 5 Abs. 1).
Einige der verbotenen Nichtprüfungsleistungen sind allerdings unter die Möglichkeit eines Mitgliedstaatenwahlrechtes gestellt. Der nationale Gesetzgeber kann die so bezeichneten Leistungen unter bestimmten Voraussetzungen erlauben, die in Art. 5 Abs. 3 geregelt sind. Der deutsche Gesetzgeber hat von den Mitgliedstaatenwahlrechten zu Gunsten der Erbringung von Steuerberatungs- und Bewertungsleistungen weitest möglich Gebrauch gemacht.
Grundsatz und Zulässigkeit in Deutschland
Deutschland (Art. 5.3 EU-VO i.V.m. § 319a HGB)
Zugelassen wird:
- Steuerberatung
- Ausnahme: Zoll und Lohnsteuer
- Ausnahme: Zoll und Lohnsteuer
- Bewertungsleistungen, soweit sie sich einzeln oder zusammengenommen nicht unmittelbar und wesentlich auf den Abschluss auswirken (§ 319a (1) Nr.2, 3 HGB)
Als wesentlich für den Jahresabschluss fingiert wird:
- Aggressive Steuerplanung, bei der der steuerlichen Planung kein wirtschaftlicher Zweck gegenüber steht (zum Wortlaut s. § 319a Nr. 2 HGB). Die Regelung entspricht im Ergebnis dem im Steuerrecht bekannten Missbrauchstatbestand des § 42 AO
Europäische Union* (Verbotsliste nach Ausübung des Mitgliedstaaten-
wahlrechts)
- Bestimmte juristische Leistungen
- Interne Revision
- Corporate-Finance-Leistungen (Ausnahme: Comfort Letter, Due Diligence)
- Bestimmte Personaldienstleistungen
- Teilnahme an Führung oder Entscheidungen des Unternehmens
- Steuerberatungsleistungen im Zusammenhang mit
- Lohnsteuer
- Zöllen
- Buchhaltung und Erstellung von Unterlagen der Rechnungsprüfung und von Abschlüssen
- Lohn-und Gehaltsabrechnung
- IKS-Leistungen mit Rechnungslegungsbezug (Cooling In)
* Nicht abschließende Aufzählung
Grundsatz und Bedingungen der mitgliedstaatlichen Option
Grundsatz
Verbote gelten für
- die Prüfungsgesellschaft und alle Netzwerkgesellschaften
- das geprüfte Unternehmen (PIE), dessen Mutterunternehmen und die vom PIE beherrschten Unternehmen innerhalb der EU
Geltung der jeweiligen Regelungen des Sitz-Mitgliedsstaats
Mitgliedstaaten können die Blacklist erweitern oder Leistungen welche Teil der Blacklist sind zulassen, wenn diese:
- keine direkten oder immateriellen Auswirkungen auf den geprüften Jahresabschluss haben
- die geschätzten Auswirkungen auf den geprüften Jahresabschluss umfassend dokumentiert und in den zusätzlichen Bericht an den Prüfungsausschuss erklärt werden
Art. 5 Abs. 4 Unterabs. 1 der Verordnung (EU) 537/2014 | § 319a Abs. 3 HGB idF des Abschlussprüfungsreformgesetzes
- Voraussetzung für die Erbringung (zulässiger) Nichtprüfungsleistungen durch den Abschlussprüfer eines Unternehmens von öffentlichem Interesse (PIE) ist zukünftig, dass der Prüfungsausschuss diese (vorab) billigt
- Besteht kein Prüfungsausschuss, hat der Aufsichtsrat über die Billigung zu entscheiden
- Der Begriff „Nichtprüfungsleistung“ ist nach bisheriger Auffassung in Anwendung von IDW ERS HFA 36 nF zu den Anhangangaben iSv §§ 285 Nr. 17, 314 Abs. 1 Nr. 9 HGB relativ weit zu verstehen
- Erstmalige Anwendung des Pre Approval auf Nichtprüfungsleistungen für Geschäftsjahre, die nach dem 16. Juni 2016 beginnen, erscheint sachgerecht
Kappungsgrenze
Begrenzung der zulässigen Nichtprüfungsleistungen auf 70 Prozent der Abschlussprüfungsleistungen
Quotient
für Berechnung
zulässige NAS** des aktuellen Jahres
abzügl. nach Unions- oder dt. Recht erforderliche NAS**
Abschlussprüfungsleistungen i.S.d. § 285 Nr. 17 Buchst. a HGB (im Durchschnitt der letzten drei vorangehenden Jahre)
**„Non Audit Services“, auf deutsch „Nichtprüfungsleistungen“
Anwendungsbereich
Honorare des PIE Abschlussprüfers (ohne Netzwerkgesellschaften)
Leistungen gegenüber PIE, dessen Mutterunternehmen und beherrschten Unternehmen
Folge
Begrenzung von nicht nach Unions- oder deutschem Recht erforderlichen Nichtprüfungsleistungen
Dr. Henning Hönsch
Dr. Peter Kleber
Dr. Astrid Bauer