Einkommensteuer: Mehrkosten bei ausländischen Arbeitnehmern

Paradigmenwechsel

China hat die Entsendung von Arbeitnehmern ausländischer Unternehmen bislang steuerlich unterstützt und gewisse Sachbezüge von der Einkommensteuer freigestellt. Darunter fallen Wohnungsmieten, Schulgebühren, private Heimflüge, private Verpflegungs- und Reinigungsaufwendungen sowie Chinesischkurse.

Von dieser Regelung profitieren in China tätige Arbeitnehmer mit ausländischer Staatsangehörigkeit bislang unabhängig davon, ob sie als Entsendete oder mit lokalem Arbeitsvertrag tätig sind. Auch kann die Vergünstigung sowohl bei Direktzahlung wie auch bei Erstattung gegen Vorlage der gültigen Umsatzsteuerquittung (Fapiao) genutzt werden.

Wegen der hohen Mietpreise und Schulgebühren für internationale Schulen in den Metropolen Chinas sind die Einsparungen für den Arbeitnehmer aus der Steuerbefreiung erheblich. Eine vereinfachte Berechnung für eine vierköpfige Familie verdeutlicht das.

Aktuelle Steuern pro Jahr

^{*Ab einem Jahreseinkommen von 960.000 CNY pro Jahr greift der Spitzensteuersatz von 45 %. Die Steuerlast ermittelt sich zu: 45 % Spitzensteuersatz x (1.020.000 CNY Bruttoeinkommen - 960.000 CNY Arbeitnehmer-Pauschale) = 181.920 CNY Progressionsbetrag + 250.080 CNY.}

Wie sich die vereinfachte Berechnung nach dem Wegfall der Steuerfreistellung ab dem 1. Januar 2022 verändert, zeigt Tabelle 2. Die Berechnung geht davon aus, dass der Arbeitnehmer die Mehrkosten aus der Einkommensteuer selbst trägt.

Steuer ab 2022 pro Jahr – Arbeitnehmer trägt Mehrkosten

Die Rechnung in Tabelle 2 weist für eine vierköpfige Familie in Shanghai ab 2022 einen Anstieg der Einkommensteuerlast von 24,5 auf 55,4 Prozent aus. Das verfügbare Familieneinkommen verringert sich nach Abzug von Steuern im Beispiel von 97.000 Euro auf 57.000 Euro pro Jahr. Ein Arbeitnehmer wird einer solchen Mehrbelastung möglicherweise nicht zustimmen.

Übernähme hingegen der Arbeitgeber die einkommensteuerliche Mehrbelastung für den Arbeitnehmer, würden die von ihm übernommene Einkommensteuer wiederum steuerpflichtigen Arbeitslohn darstellen. Insofern ist für die Ermittlung der Steuerlast eine Hochrechnung erforderlich (Tax-Gross-up- oder Im-Hundert-Rechnung).

Steuer ab 2022 pro Jahr – Arbeitgeber trägt Mehrkosten

_{* Da die vom Arbeitgeber übernommene Einkommensteuer selbst wiederum als steuerpflichtiger Arbeitslohn darstellt, ermittelt sich der Wert der Sachbezüge über eine Im-Hundert-Rechnung: (300.000 CNY Mietersattung + 400.000 CNY Erstattung der Schulgebühr) ÷ (1 - 45 %) = 1.272.727 CNY. Davon ist übernommene Steuer: 1.272.727 CNY - 700.000 CNY = 572.727 CNY.}

_{** Das zusätzliche steuerpflichtige Einkommen aus Mietersattung, Erstattung der Schulgebühr und Übernahme der darauf entfallenden Einkommensteuer unterliegt dem Grenzsteuersatz ohne weitere Abzüge. 1.272.727 CNY Sachbezüge × 45 % = 572.727 CNY.}

Wie das Beispiel zeigt, erhöhen sich in dieser Variante die Kosten des Arbeitgebers für die Bereitstellung von Wohnung und Schulgebühr von rund 88.000 auf etwa 160.000 Euro pro Jahr, also um mehr als 80 Prozent.

Unser Experte

Alexander Prautzsch
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Fazit

Der vorgesehene Wegfall der Steuerbefreiung für bestimmte Sachbezüge wird zu erheblichen Mehrbelastungen führen. Trägt der Arbeitnehmer die Mehrbelastung, kann sich sein Nettoeinkommen um bis zu 45 Prozent der Sachbezüge reduzieren. Trägt sie der Arbeitgeber, kann sich sein Aufwand um mehr als
80 Prozent erhöhen.

Ob die Initiativen der Interessenvertretungen ausländischer Unternehmen in China für eine Aufschiebung der Neuregelung erfolgreich sein werden, wird sich zeigen.

Sicherheitshalber sollten ausländische Unternehmen die Mehrkosten für alle eigenen nicht chinesischen Arbeitnehmer in China kalkulieren und frühzeitig mit den betroffenen Arbeitnehmern sprechen.

Dabei sollten auch alternative einkommensteuerliche Begünstigungen berücksichtigt werden, die aktuell in bestimmten Regionen Chinas etabliert werden.